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软件产业和集成电路产业企业所得税优惠政策解读

时间:2014-02-21 11:21:18来源:

  为进一步推动科技创新和产业结构升级,促进信息技术产业发展,财政部、国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔20114号)精神,制定了《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔201227号,以下简称通知),通知在《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔20081号)关于软件企业和集成电路企业所得税优惠的基础上,对有关事项作出进一步补充、明确,更具操作性。现将该优惠政策解读如下,供基层国税机关、企业学习参考。

  一、优惠政策的主要内容

  (一)定期减免企业所得税的优惠计算期限和标准

  1.集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

  2.集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按15%的税率征收企业所得税,其中经营期在15年以上的,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

  在定期减免企业所得税方面,一是明确了减免税的计算期限,即经认定后在20171231日前自获利年度起计算优惠期并享受至期满为止;二是明确减半幅度为按照25%的法定税率减半。

  (二)有条件地执行企业所得税优惠税率

  集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按15%的税率征收企业所得税;国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。

  (三)软件企业增值税退税的税务处理

  符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。而财税〔20081号对该项目的界定不明,执行中不知道该作为不征税收入还是作为免税收入处理。

  (四)职工培训费用的管理

  集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。明确提出要求企业单独进行核算方可全额税前扣除。

  (五)固定资产折旧和无形资产的摊销年限

  一是企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含2年)。二是集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年(含3年)。

 二、其他相关事项的规定

  (一)企业享受优惠的有关条件

  对集成电路生产企业、集成电路设计企业和软件企业除须取得相关资质认定外,还在职工学历及比例、研究开发人员比例和费用支出、相关业务收入占比、核心关键技术等方面作出了明确。

  (二)新办企业认定标准

  通知中的“我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业”是指201111日后新办的企业,新办企业的认定标准按照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》(财税〔20061号)规定执行。

  (三)研究开发费用的归集口径

  研究开发费用的归集按照《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2008116号)规定执行。

  (四)企业获利年度的明确

  企业获利年度指企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度,并不是企业会计核算为盈利的年度,依据为税法规定而非会计核算结果。

  (五)定期减免税的起始时间及相关认定资质的取得时限

  符合规定须经认定后享受税收优惠的企业,应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质,该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠;如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质,该企业应在取得相关认定资质起,就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。

  (六)企业办理所得税优惠备案时限及依据

在年度终了之日起4个月内,按照通知及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发〔2008111号)的规定,向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时,企业应提供具有法律效力的证明材料。

  (七)取消税收优惠资格、补缴已减免的企业所得税税款的情形:

  1.在申请认定过程中提供虚假信息的;

  2.有偷、骗税等行为的;

  3.发生重大安全、质量事故的;

  4.有环境等违法、违规行为,受到有关部门处罚的。

  (八)与其他企业所得税优惠方式存在交*时的处理办法

  集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照通知规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交*的,由企业选择一项最优惠政策执行,不叠加享受。

  (九)新旧政策过渡处理办法

  对201111日后按照原认定管理办法认定的软件和集成电路企业,在通知所称的《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》及《软件企业认定管理办法》公布前,凡符合通知规定的优惠政策适用条件的,可依照原认定管理办法申请享受通知规定的减免税优惠。在《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》及《软件企业认定管理办法》公布后,按新认定管理办法执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合新认定管理办法条件的,应在履行相关程序后,重新按照税法规定计算申报纳税。